杨柳 东莞职业技术学院
摘要：随着入境游形势激增，以及离境退税政策进一步宣传推广，各国离境退税业务量逐步攀升，对入境游消费的拉动作用愈加明显。关于离境购物退税，新加坡、澳大利亚与欧美等发达国家具有较为先进的经验，目前已实现了境外旅客购物互联网自助离境退税。然而，当前我国境外旅客购物离境退税发展起步较晚，可享受离境退税的物品与商店数量较少，便利化程度较低。因此，文章通过深入分析国外经验，提出了我国境外旅客购物离境退税发展的完善建议。
境外旅客购物离境退税是指，对境外旅客在退税定点商店购买的退税物品，按政策规定退还一定的增值税。离境退税是提高旅客消费的国际通行做法。我国离境退税政策自2011年以海南为试点开展以来，为境外旅客退税提供了极大便利。目前，离境退税政策及相关管理措施正在逐步完善。2015年1月，财政部公布《关于实施境外旅客购物离境退税政策》，标志着离境退税政策在全国各地正式实施。政策实施以来，我国入境旅游业收入与境外旅游离境退税额均大幅提高。据2016年11月中国旅游研究院发布的《中国旅游经济运行分析和发展预测》估计，2016年全年，我国入境旅游外汇收入将超过1176亿美元，同比增长0.6%。并且，截至2016年11月，我国境外旅游额离境退税金额已超过1950万元。为进一步提升我国离境退税政策的实施效果，可以借鉴国际一些发达国家的经验，总结我国的不足点，进而提出相关建议，促进我国旅游业经济进一步发展。
一、境外旅客购物离境退税的国际经验分析
（一）国外离境退税起退点较低
为减轻小额购买的管理负担，很多国家设置了离境退税的最低消费点，用来间接限制政策实施范围。通常而言，在其他条件相同的情况下，最低消费越低，意味着政策力度越大。从设置最低起退点的国家或者地区来看，德国、日本、法国、比利时和西班牙起退点较低。德国规定只要境外旅客一次性购物数额达到25欧元，就可以享受退税购物服务。日本在2016年4月底前，一般性货物起退点是10000日元，从5月1日之后，将起退点下调至5000日元。消费性商品的起退点是每日在同一商店消费高于5000日元，但低于50万日元，可退税。此外，现阶段，法国规定退税的条件是，旅客同一天从同一家退税商店购物不低于175欧元；比利时将最低金额定为125欧元；西班牙定为90欧元（含增值税）。由于离境退税起退点较低，顾客可以节省更多购物成本，企业在价格上占据了优势，有利于扩大市场份额，进而可以使企业良性循环发展。
（二）国外离境退税的退税定点商店较多
为方便境外旅客消费，很多国家设置了较多退税商店。例如，截止到2015年10月1日，日本共有29000家退税商店。并且，为给乘坐游轮的旅客购物提供方便，日本在港湾设施内设置了临时免税店。在美国路易斯安那州，共有1100多家退税商店，较知名的有奥特莱斯及其他一些特色商店，这些退税商店均标有“taxfreeshoppingzones”的标志。并且，该州规定，退税商店必须是LTFS（免税购物商店）的成员，商店每年缴纳100美元费用便可成为会员。在澳大利亚，没有指定的退税零售商，这意味着在澳大利亚，任何一家商店均可能成为退税定点商店。凡是商店可以出具有效税务发票，旅客均可获得退税，只需要凭税务发票申请退税便可。此外，截止到2016年1月，韩国退税商店超过12000家。在不考虑其他因素影响时，设置的退税商店数量越多，意味着退税服务涉及的范围就越广。
（三）国外自助离境退税的便利化程度较高
国外的境外旅客购物离境退税具有较强便利化特征，许多国家均已实现“互联网+”退税。以新加坡为例，该国电子化程度较高，实现了境外游客自助退税，极大地增强了离境退税的便利性。2011年11月，新加坡推出“电子游客退税计划”，启用电子退税系统，使境外旅客离境退税的时间由20分钟减少至3分钟以内，大幅节约了退税流程。再以韩国为例，2014年7月，银联国际与韩国KTIS公司开通了快捷退税服务。即持有银联卡的境外消费者，可在KTIS退税业务的合作商户，以及各大机场的24小时自助退税终端完成现金退税，从而实现境外旅客的快捷退税与即时到账。另外，2015年6月，澳大利亚将云闪付运用于退税当中，游客在当地任意商户购物满300澳元，离境时便可在全部15个海关口岸办理退税，极大地便利了境外旅客的离境退税流程。消费者在手机上下载“TRS”客户端，可以提前在线填写退税申请，并通过客户端的快捷支付通道，将退税接收方式选择为银联信用卡，从而大幅缩短退税办理时间；且退税金额将直接退还至人民币账户，便利性与安全性极强。
（四）国外离境退税制度的旅客实施范围较为明确
在国外离境退税制度中，多数国家根据成本、税负原则与市场情况等，对“境外旅客”的实施范围进行了明确规定。因而，离境退税的政策力度也较为完善，合理控制了离境退税的投入成本。例如，新加坡的离境退税制度中规定，可享受离境退税的境外旅客，需在消费的前六个月内，未曾在当地工作，并在购物前2年内，在当地停留少于1年，且年满16周岁。而学生若想享有退税资格，需在学生证到期4个月前购物。上述规定有效控制了新加坡的退税成本，促使国家政策投入金额大幅减小。与新加坡相似，境外旅客若想享受德国的离境退税，需出示文件证明其在当地居住未曾超过90天，且长期居住于非欧盟国家。而居住于欧盟其他成员国的旅客，则不享有德国的离境退税。该规定有效降低了本国的出口税务成本，有助于提高德国政府的整体税收。据中国证券报消息显示，预计2016年，德国政府税收总收入将达2930亿欧元，较三年前增加56亿欧元。可见，国外有许多国家离境退税制度对旅客实施范围具有的明确规定，有利于降低该国出口退税成本，提高政府整体税收。
二、当前中国境外旅客购物离境退税存在的问题
（一）享受离境退税的旅客范围窄，退税效果发挥不佳
目前，我国可以享受离境退税制度的旅客范围狭窄。据财政部公告得知，2015年，我国可退税的“境外旅客”，仅指在我国持续居住不足183天的海外居民和港、澳、台同胞，未考虑留学生等特殊群体。相对而言，新加坡将学生群体纳入可享受离境退税范畴，即在学生证到期之前4个月内购物，则享有离境退税资格。并且，部分地区对境外旅客申请离境退税的要求较为严苛，不利于退税效果的发挥。例如，厦门境外旅客申请退税时需同时符合四个条件，分别为同一天旅客在同一退税商店内购买退税物品的总额不少于500元人民币；退税物品未被使用和消费；离境日距购买日不足三个月；所购物品出境时由旅客本人随身携带或者随行李托运。另外，我国离境实际退税额较少，影响我国离境退的有效发挥。例如，2016年7月1日，广东省离境退税政策正式实施，境外旅客可在特定退税商店购买产品，并通过海关验收考核之后离境，但可享受实际退税率仅为9%。2016年11月，海南省的退税率仅为11%。这说明，我国享受离境退税的境外旅客范围狭窄，实际退税额较少，严重影响我国退税效果的发挥。
（二）享受离境退税的商品较少，退税申请率不高
我国境外旅客享受离境退税的商品比较少。目前，我国颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》（简称《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》），规定被消费掉的货物不予退税。并且，海南省可以享受离境退税的商品只包括鞋帽、服装、首饰、化妆品、电器、手机、茶叶与文具等共21大类324种，而烟、食品、酒、汽车、摩托车等商品却不能享受退税。另外，我国境外旅客离境退税的申请率不高。据国家旅游局网数据显示，到2016年11月，北京市已开离境退税单据3464份，退税金额为838万元。而境外游客购物的离境退税申请率较低，仅为64%。由此发现，我国境外旅客享受离境退税的商品比较少，退税申请率也不高。
（三）离境退税商店数量偏少，难以满足入境旅游市场的需求
离境退税政策在全国实施以来，我国具有离境退税资格的商店的数量不断增加，但目前仅为一千多家，难以满足我国入境旅游市场需求。据国家旅游局官方数据显示，2016年我国接待入境游客数量达1.38亿人次，同比增长3.8%。面对巨大的入境旅游市场，国内离境退税商店数量远远难以满足市场需求。例如，2016年3月31日，财政部联合江苏省、青岛市、深圳市、陕西省与云南省政府，根据《财政部关于实施境外旅客购物离境退税政策的公告》与《国家税务总局关于发布<境外旅客购物离境退税管理办法(试行)>的公告》相关规定，同意这五省市开始实施境外旅客购物离境退税政策，但离境退税商店数量尚未超过百家。同时，2016年4月1日，云南省有25家企业作为省内首批退税商店。截止2016年10月，山东省济南市已面向境外游客实施购物离境退税政策，仅有23家定点离境退税商店。到2016年11月底，天津市离境退税商店仅有39个，福建省退税商店也不到40个。总体看，主要实施的这几个城市离境退税商店数量依然较少，难以满足入境旅游市场的需求。
（四）离境退税便利化发展程度较低，不利于提升消费体验
国家政策与地方各省份对推动电子自助服务缺乏政策支持。目前，各省市自行开发离境退税软件，只在个别省份之间(京川、京津、广州)网络互通，实现异地办理离境退税手续。例如，2016年7月，广州海关验核点设立两处，退税代理机构对境外旅客在全国其他试点地区退税商店开出《境外旅客购物离境退税申请单》，经由广州离境口岸离境的，离境退税管理系统可提取（与之联网的）异地退税申请单数据，实现跨区域购物退税互联互通、互认互退。尚未全部实现与全国联网进行异地办理手续。同时，我国极少商店为旅客提供电子设备自助办理离境退税手续，依然需旅客去人工服务台办理，存在排队时间长、出错率较高等问题，不利于消费者退税效率的提升。相较而言，国外已有较多国家借助电子设备，实现了离境退税高效办理过程。例如，巴黎戴高乐机场建立了完善的自助服务退税机，这些自动化操作机器可以使旅客快速处理他们的退税单，并在离开法国之前自行拿回退还的增值税（VAT）。新加坡机场店铺消费者可以将护照交付店员，店员会为顾客打印一张退税小票，在机场退税区有自助的机器，就可以自己办理退税。国外通过这些电子设备自主办理退税，极大提高了离境退税效率，提升了消费体验。
三、完善我国境外旅客购物离境退税的建议
（一）实行“互联网+便捷退税”，简化离境退税流程
随着互联网、大数据、物联网、云计算等不断发展，我国离境退税业务逐步开始实行“互联网+便捷退税”。在互联网理念的推动下，离境退税流程趋于简化。办理离境退税时，应通过互联网将外部申请和内部审批流程有效连接，实行一站式服务模式，推动离境退税业务办理电子化。同时，在离境退税过程中，应充分运用“互联网+”，以互联网技术实现全国联网。通过在我国已经实行离境退税的省市之间实现联网，为境外游客办理离境退税提供一站式服务，提高离境退税办理手续电子化、便利化程度。此外，在离境退税宣传与退税办理过程中可有效运用APP，并在退税点安装设备，实现旅客自助退税，简化退税流程。例如，采取支付宝退税方式。境外游客在规定退税单上，填写绑定支付宝的手机号、护照号与中文名拼音等相关信息，并在离境前向海关递交退税单，海关检查盖章后，投递退税点指定信箱，即可等待退税金额退到支付宝账户。
（二）引入实行即刻退税制度，提高退税办理效率
即刻退税制度是指国外游客在百货商店每次购物达约165元人民币，114元人民币以下的产品时，能以扣除增值税10%的金额当场结算的制度。目前这一制度，韩国在实施，并且得到一定效果。我国应有效借鉴韩国做法，将境外旅客购物退、免政策有效结合，引入即刻退税制度。在部分退税商店实行免税政策。境外旅客购买所需物品不含增值税价，省略退税办理手续，满足境外游客需求。而且，确定即刻退税价格，并在免税店现场直接办理。例如，境外旅客所购买商品的单件金额未超1100元人民币，总额未超5401元人民币，即可在商店退税点直接办理退税。通过以上方式实现免税购买、即买即退，进而增加购物量，提高退税办理效率。
（三）有效运用反列举清单方式，逐步统一离境退税范围
我国应统一离境退税货物清单，转变正面列举方式为反列举清单方式，即“负面清单”模式。鼓励退税物品范围由21类物品，扩大到除禁止、限制出境和增值税免税物品外的所有物品，并在全国实行统一退税货物范围标准。同时，国家相关部门应严格核定退税商品，统一离境退税货物范围，并对不予退税商品进行公布。针对某些已经拆开包装的货物类别，例如书籍、服装等，我国应借鉴国际经验对其准予退税，但应继续保留食品境内消费不予退税的规定。此外，除商品层面外，离境退税范围应逐渐扩展到更多领域，如交通、住宿、金融服务等劳务性消费领域。通过对离境退税货物范围进行统一规定，为境外旅客办理退税提供参考依据，进而规范我国境外旅客购物离境退税政策。
（四）增加离境退税点数量，提升离境退税服务水平
我国应借鉴其他国家先进经验，扩大离境退税口岸范围，增加退税定点商店数量，从业态、行业等方面增加退税商店覆盖率，提高离境退税规模。如在购物中心、百货商店、土特产商店、民族特色商店、便利店、游艇上的商店等实现退税，促进退税商店的全方位建立。在境外游客较为集中的旅游点，为避免出现旅客集中到机场、码头等地退税造成拥挤的情况，我国应在市区设立退税地点，旅客入境之后所购货物均可在市区办理退税，为境外旅客办理购物离境退税提供便利。并且，在旅检出境大厅，设立离境退税海关验核点，为游客提供全方位24小时无障碍退税办理服务。在各种退税口岸安装中英文专用标识，并配置专人服务岗，为境外游客办理离境退税手续提供引导，确保旅客手提、托运行李出境全程无障碍享受退税政策。此外，增加离境退税代理机构数量，加大对代理机构的政策支持与监管力度，提高其离境退税业务办理水平和效率。
（五）扩大享受离境退税群体，增加离境退税受益面
当前我国相关政策规定，不将境内游客列入在离境退税的旅客范围内。原因在于我国境内消费者数量较多，国家一旦放松政策限制，便会导致税收大量减少，从而增加财政压力。但是，考虑到我国不同地区对旅客的吸引度不同，部分地区属于较冷门旅游区。针对这些区域，我国应学习其他国家的先进经验，合理扩大享受离境退税旅客范围，允许具有我国户籍的常住外国旅客、本国离境居民享受离境退税。我国应根据入境人员身份的不同特点，确定不同标准，扩大退税境外旅客范围，如将留学生和外交人员纳入该范围。近年来，我国留学生人数不断增加，具有较大购物潜力。其留学时间约为三到四年左右，我国应针对留学生的特殊性，将留学生群体纳入退税范围中，对其在离境前一段时间内的购物给予退税。并且，外交人员具有一定购买力，应将其纳入退税群体。通过扩大享受离境退税的境外旅客范围，以提高我国离境退税政策的受益面，并提升离境退税效果，以此来促进地方旅游发展。
